第四十二条 违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：
（一）不依法设置会计帐簿的；
（二）私设会计帐簿的；
（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；
（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；
（五）随意变更会计处理方法的；
（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；
（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；
（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；
（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；
（十）任用会计人员不符合本法规定的。
有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。
【释义】本条是对设置会计帐簿、进行会计核算、任用会计人员不符合本法规定等10种会计违法行为的处罚规定。
一、本条规定的应予处罚的行为。这些行为包括：
1．不依法设置会计帐簿的行为，是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计帐簿的单位不设置会计帐簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计帐簿的行为。对于不依法设置会计帐簿的行为，应当追究有关单位和个人的法律责任。
2．私设会计帐簿的行为，俗称“两本帐”、“帐外帐”，是指不在依法设置的会计帐簿上对经济业务进行统一登记核算，而另外私自设置会计帐簿进行登记核算的行为。鉴于现实中有的单位将发生的经济业务收支不通过法定会计帐簿统一核算，而是进人私设的会计帐簿，形成“小金库”，因此有必要对这种违法行为追究其法律责任。
3．未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，办理经济业务事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作得以顺利进行。同时，为了保证原始凭证记录的真实性，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有错误，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。对于未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
4．以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的行为。根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定；会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿，登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等事项逐项记入帐内。登记完毕后，记帐人员要在记帐凭证上签名或者盖章。各种帐簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果会计帐簿记录发生错误，不得采取涂改、挖补等手段更正，而应当按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定采取划线更正等方法进行更正。因此，任何单位不得以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿，登记会计帐簿应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。违反上述规定的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
5．随意变更会计处理方法的行为。会计处理方法是指各单位在会计核算时所运用的具体会计核算方法，主要包括：编制合并会计报表的原则和方法，外币折算处理方法，收入确认原则和方法，企业所得税会计处理方法，存货计价会计处理方法，长期投资会计处理方法，折旧提取方法，坏帐损失提取和核算方法等。会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性，因此，任何单位或者个人不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，随意变更会计处理方法。
6．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关会计资料编制，使用的计量方法、确认原则、统计标准应当一致，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚，不得向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告。
7．未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的行为。根据《会计法》的有关规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。对于未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
8．未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。根据《会计法》第二十三条的规定，各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。对于未按照国家规定的期限、方式和要求保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
9. 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。根据《会计法》的有关规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合法定要求。对会计工作的外部监督，按照本法的有关规定，财政部门对各单位是否依法设置会计帐簿，会计资料是否真实、完整，会计核算是否符合规定，从事会计工作的人员是否具备从业资格等情况实施监督。各单位应当依照规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。违反上述规定的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
10．任用会计人员不符合本法规定的行为。根据《会计法》的有关规定，从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人和会计主管人员的，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历；设置总会计师的单位，聘用的总会计师，也应当符合国家规定的资格条件。违反上述规定的，应当追究有关单位和个人的法律责任。
二、对上述会计违法行为的处罚。处罚包括以下方面的内容：
1．责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态。违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门的责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。比如，私设会计帐簿的单位，应当取消私设的帐簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的会计帐簿上登记的事项转移到依法设置的会计帐簿上，统一进行登记、核算。又如，任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他职务，并任用具备规定资格条件的人员作会计人员。
2．罚款。县级以上人民政府财政部门根据上述违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款。
3．给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
4．吊销会计从业资格证书。会计人员有上述行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
5．依法追究刑事责任。我国刑法并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但是，行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成了严重后果，按照刑法的有关规定，构成犯罪的，应当依照刑法的规定分别定罪、量刑。
三、有关法律对上述会计违法行为的处罚另有规定的处理。有关法律根据其立法目的不同和实际需要，对上述所列行为的处罚另有规定的，应当根据特别法优于普通法的原则，在对前述违法行为进行处罚时，按照该法律的规定办理。
