合同违约金是否要计征增值税？（一）

本期来看这样一个咨询案例：甲公司与乙公司签约了购货合同，先行支付了定金，但过了履行日乙公司无法按时交付货物；按照合同约定，乙公司自认违约，也愿意双倍返还定金。那么甲公司收取的违约金是否需要缴纳增值税？

要解答这个问题，首先需要分析增值税有关规定。根据2017年修订的增值税暂行条例第六条的规定，“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。” 这里似乎是可以讲违约金作为价外费用的类别来征增值税？

一、无交易的违约金不属于价外费用

但是，从价外费用的规定看，对价外费用并入销售额征税的前提，是有应该征收增值税的行为，有与应税行为对应的“价款”，也就是“有交易”，“有价款”。如果没有交易行为，没有与交易行为有关的“价款”，自然也就不存在“价外费用”。

所以咨询案例中的公司没有向供应商销售商品，也没有提供任何服务，因此，收到的违约金款项不不属于交易的价外费用，不应当开票，也不需要缴纳增值税。

二、也没有其他征税依据

不能按照“价外费用”征税，能不能作为其他应税收入征税？也找不到依据。

目前增值税的应税收入实际包括五类：销售货物收入、提供加工修理修配劳务收入、营改增的服务收入、销售不动产收入、转让无形资产收入。甲公司自乙公司收到的违约金，不能归入上述五类应税收入中的任何一类，征税没有依据，不能征税。

三、款项如何入账

实际业务中， 甲公司可以在和乙公司达成解除购销合同后，签订书面的解除购销合同协议书，将双倍返还定金的事项在协议书中注明，并开具收款收据。

可能有读者注意到本次分享的标题是“违约金是否要计征增值税（一）”，说明违约金的情况可能有多种，是否缴纳增值税也不是一概而论。所以下期我们继续探讨，以供各位参考。