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自营出口企业免抵退税的账务处理

法律快车官方整理
2019-03-09 01:50
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　　一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

　　1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%，退税率15%)

　　则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2. 7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-(30 .6-2 .7)=-11 .75万元

　　即期末留抵税额=11 .75万元

　　根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

　　当期应退税额=11. 75万元

　　当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元

　　会计分录如下：(单位：万元)

　　①购入材料支付货款时的记账凭证：

　　借：商品采购210. 6

　　贷：银行存款210. 6

　　②货物验收入库时的记账凭证：

　　借：库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)30 6

　　贷：商品采购210 .6

　　③内销货物时的记账凭证：

　　借：银行存款(应收账款)111. 15

　　贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)16 15

　　④自营出口货物时免税的记账凭证：

　　借：应收外汇账款———××客户135

　　贷：主营业务收入135

　　⑤收到外汇款时的记账凭证：

　　借：银行存款135

　　贷：应收外汇账款———××客户135

　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：主营业务成本2. 7

　　贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)2 7

　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)8 5

　　贷：应交税金———应交增值税 ( 出口退税 ) 8 .5

　　⑧申报 出口退税 时的记账凭证：

　　借：应收补贴款11 .75

　　贷：应交税金———应交增值税( 出口退税 ) 11 .75

　　二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

　　根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。

　　则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2 7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-(20+30 6-2 7)=-31. 75万元

　　即期末留抵税额=31. 75万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元<31 .75万元

　　当期应退税额=20 .25万元

　　当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5<0即没有免抵税额。

　　会计分录如下：

　　①———⑥同上例1

　　⑦申报出口退税的记账凭证：

　　借：应收补贴款20 .25

　　贷：应交税金———应交增值税 (出口退税)20. 25

　　三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

　　根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。

　　则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-(8 5+30 .6-2 7)=-20. 25万元

　　即期末留抵税额=20 25万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

　　当期应退税额=20.25万元

　　当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。 [page]

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