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税法中对短期借款的规定

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2019-03-13 16:46

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短期借款是指企业为了弥补流动资金的不足，向银行或其他金融机构、其他单位或个人借人的期限在1年以下的各种借款，包括短期银行借款和短期融资债券等。短期借款的目的一般是为了维持企业正常的生产经营所需的资金，或者是为了抵偿某项债务。

一、短期银行借款的核算

企业短期银行借款的种类很多，一般包括以下几类：(1)生产周转借款;(2)流动资金借款;(3)结算借款;(4)卖方信贷;(5)临时借款;(6)票据贴现借款。这些借款方式下的会计处理方法是一致的，主要包括借人时、利息提取及支付、偿还本金三个环节的处理。

企业所发生的短期借款业务，应设置“短期借款”科目。该科目的贷方登记取得的借款本金，借方登记借款本金的偿还，期末贷方余额表示期末尚未偿还的借款本金，列示在资产负债表负债方的流动负债项下。该科目应按照债权人和短期借款的种类设置明细科目，进行明细分类核算。对短期借款利息，应设置“财务费用”科目。

该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。

短期银行借款的目的一般是为了弥补企业自有流动资金的不足，属于企业流动负债，因此，其利息应作为财务费用处理。

如果企业的短期银行借款利息是按月支付的，或者短期银行借款的利息数额不大时，根据会计上的重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入“财务费用”科目;如果短期银行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期时连本金一起归还，并且利息数额较大的，为了正确计算各期盈亏，应按照预提的方法，按月预提，计人损益。

[例]宏达公司于5月1日向银行借入500 000元，期限为3个月，年利率为6%。本金和利息到期一次归还。

(1)宏达公司取得借款时，应编制会计分录如下：

借：银行存款 500 000

贷：短期借款 500 000

(2)5月31日，预提本月应负担的借款利息，应编制会计分录如下：

借：财务费用 2 500

贷：预提费用 2 500

(3)6月30日、7月31日，也作同样的会计处理。

(4)8月1日，宏达公司归还本息时，应编制会计分录如下：

借：短期借款 500 000

预提费用 7 500

贷：银行存款 507 500