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企业基于发展战略的纳税筹划研究

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2019-09-18 22:18

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纳税筹划活动最早发生在西方发达国家，我国企业在20世纪90年代初才认识到纳税筹划的重要性。纳税筹划是一种事前行为，具有前瞻性的特点，它在本质上属于企业管理的一部分。我国目前纳税筹划的研究主要是基于具体层面，局限于对税法本身的研究，往往侧重于考虑短期利益，很少从企业发展的战略层面考虑纳税筹划问题。目前许多纳税筹划方法从税法的角度分析很严密，但综合考量后却未必符合企业整体利益。
　　忽视企业战略的筹划方法往往是失败的。企业战略与纳税筹划之间是全局性规划与局部行为、目标与手段之间的关系。企业战略主要研究企业如何在竞争中谋求长期竞争优势，而纳税筹划是如何帮助企业实现这一目标，所以纳税筹划服从于企业战略。基于双方这种关系，如果税收政策发生重大调整，企业为适应税法调整必须进行战略调整。
　　
　　◎纳税筹划对企业战略的负面影响分析
　　
　　纳税筹划如果制定和实施不当，可能给企业战略目标的实现带来负面影响。企业纳税筹划的范围涵盖“进入或退出某个行业”、“企业的产品定位”、“材料采购、产品定价”和“销售方式”等等。所以，企业的纳税筹划几乎涉及到企业从大到小的各个环节，这些环节都可能因为国家税收政策的规定，而成为企业纳税筹划的“点”。但往往看似巧妙的筹划却不能让企业获得最大利益，因为其中孕育着很多风险。
　　首先，纳税筹划存在，会加大让企业投资扭曲的风险。一旦政府对企业的某种投资行为征税，可能对企业的投资行为造成影响，通过纳税筹划，企业往往放弃征税前效益最优的项目，而改投向其他的次优项目。但这种改变虽然从税收的角度来说对企业有利，但从整体和长期来看对企业不利，所以造成企业的投资扭曲。
　　其次，纳税筹划不能创造企业绝对的竞争优势。纳税筹划可以帮助企业节税或降低涉税风险，促进企业的相对竞争优势，因为通过降低税收成本，可以实现成本领先的战略目标，在市场竞争中处于较为有利的地位，而那些不享受或没充分享受优惠者则处于相对竞争劣势。但是，纳税筹划不同于技术创新，当同一产业或行业的企业都重视纳税筹划，企业的这一相对竞争优势将不复存在，难以确保企业在竞争中处于领先地位。
　　再次，过度依赖纳税筹划有可能会损害企业的长期竞争力。纳税筹划的主要手段就是充分利用国家的税收优惠政策，但一些企业因为享受税收优惠而丧失了动力，不愿意改进技术和提升企业的管理水平，其真实的企业竞争力反而被削弱了，一旦政府取消优惠政策，这些企业将很快丧失竞争优势。纳税筹划类似于一种政府补贴，它有助于企业创造暂时的相对竞争优势，但是真正的绝对竞争优势很少是由补贴而来的，补贴的效果只能是损害或降低企业的长期竞争力。
　　
　　◎企业基于发展战略进行纳税筹划的原则
　　
　　(一)经营和投资的角度
　　从经营的角度看，企业必须进行纳税筹划，最大限度地攫取利润。由于市场竞争很大程度上是产品价格的竞争，而产品价格又主要由其成本决定，税收则是构成产品成本的重要部分，所以对企业的最终价格有直接影响，而企业定价影响企业的销量，而销量则决定企业的生产量。所以，对税负进行筹划实际上通过影响企业成本最终影响企业的生产量，有利于扩大了企业的市场占有份额，获得较高的利润回报。
　　从投资的角度看，企业必须进行投资的纳税筹划，以实现税后收益最大化。企业投资战略关系到企业投资的成败，还可能决定一个企业经营的成败，正确的投资战略会提高企业的盈利能力。投资决策的过程就是对各种方案进行比较和选择的过程。决策时通常用企业的长期盈利能力指标，从而选择最佳方案。进行任何一种投资决策，都应作税务角度的评估，但这种税收评估只是各项因素综合评估的一部分，税收往往是影响一项投资的次要因素。例如很多外国投资者选择在中国投资，更看重的是广大的消费市场、廉价的劳动力和广阔的发展空间，而不是中国的税收优惠政策。虽然如此，不能忽视税收是决定企业投资与否的重要方面，税收成本是影响投资的因素之一。
　　
　　(二)成本和价值链角度
　　从成本的角度看，企业的任何经济活动都要求收益大于成本。纳税筹划的收益是指企业通过纳税筹划免缴或少缴的税款，纳税筹划的成本是指纳税人为进行纳税筹划所付出的一切成本。纳税筹划的成本主要包括货币成本、风险成本和机会成本三个部分。货币成本是指企业为纳税筹划发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本主要是人工成本，实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。风险成本是指纳税筹划方案因设计失误或实施不当而造成的经济损失，例如筹划失误补缴的罚款。机会成本是指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其他方案的最大收益。
　　在进行筹划税收时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因实施该方案引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。
　　价值链可分为企业内部价值链和企业外部价值链两类。按照价值链所包含的价值活动的多少，并以独立的企业作为价值链的一个链结来对价值链进行分类，可以将一个企业分解成与战略相关的许多活动。从价值链的角度看，价值链不仅包括企业内部各链式活动，还包括企业的外部活动，如与供应商之间、与顾客之间的活动，企业利润就是在这些活动中产生的。企业内部价值链就是指企业内部为顾客创造价值的主要活动和相关支持活动；企业外部价值链是指与企业有紧密联系的外部行为主体的价值活动。
　　纳税筹划与企业的内外部价值链都有密切的联系，并且经常会触动企业的价值链构造，因此有必要从价值链的角度对纳税筹划进行优化。我们要从价值链构造的战略高度考虑成本收益。
　　首先，企业要把纳税筹划纳入企业战略制定和实施的过程中，任何筹划方案都要企业战略实施的平台上进行。从税收征管方来说，税收是重要的经济调节杠杆，税收政策既可能是鼓励性的，也可能是抑制性的，所以，不同地区、不同行业、不同产品甚至不同的经营方式都可能造成税收的差别，企业只能适应这种差别。企业在制定战略发展目标时，不能忽略对税收因素的考虑，应充分评估税收政策的影响。同时，税收政策不是一成不变的，这种变化可能是促进性政策，比如增值税转型，企业在正确掌握政策信息的基础上，可以筹划设计不同的行动方案，把握住政策时机，发展壮大。相反，税收政策也可能是抑制性政策，给企业带来不利甚至致命的影响。企业应未雨绸缪，迅速制定应对的纳税筹划方案，并引导企业作出战略调整，
　　其次，企业应有单独的纳税筹划核算，把纳税筹划作为一个制度性、长期性的企业经营行为，而不仅仅是企业的一项突发行为。很多企业虽然有纳税筹划的意识，但由于缺少独立系统的纳税筹划核算，结果筹划行为总是滞后，总不能找到对企业最有利的方案。纳税筹划行动滞后即使让企业实现了利润最大化目标，但很难达到企业价值最大化的目标。利润最大化目标和价值最大化目标作为企业纳税筹划追求的目标，并不总是～致的，在很多情况下，二者是矛盾的。只有企业进行通盘系统考虑，进行系统的纳税筹划核算，才能实现企业价值最大化的终极筹划目标。

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