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利用账面调整的纳税筹划方案分析

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2019-09-19 04:54
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   小编絮语

不同行业的纳税人在计算企业所得税时,都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点,通过计算,企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额,将账面利润调成应纳税所得额。

在调整账面利润与应纳税所得额时,有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法,任凭征管人员调整,更谈不上利用调整机会为企业避税服务。

【筹划案例】

甲企业2008年底账面利润额为200万元,已预交所得税额为35万元,该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额的程序如下:

  第一,计算调增额和调减额,并注意挖掘调减额,缩小调增额。

  (1)审查营业收入账户,发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元,按税法《细则》规定,国债利息收入不计入应纳税所得额,分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

  (2)审查营业外支出账户,发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

  (3)审查提取固定资产折旧发现,企业某固定资产折旧年限短于规定年限,经计算本年多提折旧8万元。

  (4)企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理,经计算该部分利润额为5万元。

  根据上面审查结果,该企业所得调整额为:

  调减额=1+9=10(万元)

  调增额=2+8+5=15(万元)

  第二,计算弥补亏损额。

  税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定2008年以前尚未弥补亏损额共计55万元,其中2007年30万元,2006年10万元,2005年8万元,2004年3万元,2003年2万元,2002年2万元,由于2002年亏损对2008年来说弥补期已超过5年,因此不应弥补。

  2008年弥补以前年度亏损额=55-2=53(万元)

  第三,计算全年应纳税所得额和汇算所得税。

调整公式为:

  应纳税所得额=账面利润额+调增利润额-调减利润额-税前弥补亏损额

  2008年应纳税所得税额=(200+15-10-53)×25%=38(万元)

  汇算应补所得税额=38-35=3(万元)

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