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企业发生的医疗费用如何税前扣除？

法律快车官方整理

2019-09-25 09:33

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提问内容：企业发生的医疗费用以及医疗保险费用应当如何在税前进行扣除？

专家答复：医疗费用以及医疗保险支出，对于企业来说，是属于职工福利费用的使用范畴。根据现行会计准则规定，医疗费用以及医疗保险支出应当在企业“职工薪酬”中归集。但医疗费用以及医疗保险支出的税前扣除应当区分不同情况：

一、参加医疗统筹的税前扣除。实行医疗费用社会统筹是企业医疗费用的改革。《企业所得税法实施条例》第三十五条规定：“企业依照国务院有关部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”该规定的内容就是说，对企业按照国家标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和补充养老保险费、补充医疗保险费以及住房公积金，准予在企业所得税前扣除。并且对企业按规定缴纳的医疗保险、补充医疗保险均不挤占福利费14%的指标，而应当按规定直接税前扣除。

对超过规定标准缴纳的社会保险，既不允许直接在税前扣除，也不允许作为福利费14%的基数计算扣除。并且，《企业财务通则》第四十三条规定：“ 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。”

二、商业保险的税前扣除。商业保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险行为。它是在基本社会保险的基础上，有经济能力和保险意愿的社会主体，为了进一步保障自身的权益，自主决定所投保的险种，有利于和谐社会的构建。

虽然，国家也提倡和鼓励社会主体投保商业保险，但是基于国家税收利益上的考虑，以及实践中的可操作性等角度出发，若允许企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保的商业保险费支出可以税前扣除，将造成不同盈利水平等状况下的企业扣除范围不一，税负不均，不宜从税收政策上促进这种现象的发生，对此，对于企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险，不得税前扣除。其中，企业投资者，是指对企业财产享有所有者权益的投资人，而不管该投资人是否在本企业任职；职工，是指与企业形成劳动关系的个人。

但是，商业保险的种类较多，形式多样，功能也相对较为复杂和多样，企业为其投资者或者职工投保的特定商业保险，可能具有特殊的功能，与企业的生产经营活动也是直接相关的，不宜一概规定不许税前扣除。所以，对企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，准予税前扣除。即，企业为其投资者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，限于以下两种，准予税前扣除：

1. 企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费。据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得税前扣除。”在一些特殊行业的企业中，从事特定工种的职工，其人身可能具有高度危险性，一次微小的失误或者事故，都可能使这些职工的生命、健康受到致命性威胁。为了减少这些职工工作的后顾之忧，同时为了尽可能的保障这些职工的生命和健康安全，国家会作出要求企业为这些职工投保人身安全保险的强制性规定，且从企业角度来看，其对本企业职工的工伤等负有赔偿责任，若通过保险，能分散和减少其所承担的责任，是其取得经济利益流入所发生的必要与正常的支出，也符合税前扣除原则。

为了鼓励企业为特定工种职工投保人身安全保险费，落实其他国家有关规定的精神，有必要允许企业发生的这部分支出准予税前扣除。原内资税法规定，纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。本条是沿用了原内资税法的这个规定，并将其扩大到包括外资企业在内的所有纳税人。此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的。如《建筑法》第四十八条规定：建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费；《煤炭法》第四十四条规定：煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。

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