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销售旧货、使用过固定资产的销项税额的处理

法律快车官方整理
2019-09-15 08:28
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　 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

二、销售自己使用过的固定资产

　　纳税人销售自己使用过的（除消费税的机动车、摩托车、游艇）其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。

　　“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：

（一）属于企业固定资产目录所列货物；

（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

（三）销售价格不超过其原值的货物。

对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

由于出售固定资产并不是企业的经营目的，出售收入及其收益不应列作经营收入及经营利润。按现行会计制度的规定，出售固定资产，使用“固定资产清理”账户，发生净损益作为“营业外收入”或“营业外支出”。

[例] 某企业出售固定资产目录所列并已使用过的机床1台，原值30000元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价34980元。作会计分录如下：

注销固定资产时：

借：固定资产清理　　28000

累计折旧　 　2000

贷：固定资产　 　30000

支付清理费用时：

借：固定资产清理　　500

贷：银行存款　 　500

收到价款时：

借：银行存款　 　34980

贷：固定资产清理　 　33000

应交税金——应交增值税（销项税额）　　1980

结转固定资产清理后的净收益时：

借：固定资产清理　　4500

贷：营业外收入 　　4500

如果企业出售房屋建筑物等固定资产，则应按营业税条例，缴纳5％的营业税，而不应该计算增值税。但营业税计税依据是出售房屋建筑的金额，不作任何扣除。

三、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。财税[2002]第029号

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