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原材料发生部分损失不需转出全部进项税

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2019-09-15 09:00

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　问：我单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。经咨询税务人员得到答复：因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17%的税率计算缴纳清理收入的增值税。

　　我们认为原材料发生非正常损失应该转出进项税金，但是清理收入要按规定缴纳增值税而没有任何抵扣，我们觉得不尽合理。请问：税务部门的答复是否存在不妥?会计上应如何处理?

　　答：《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条对此作了进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。

　　对于原材料发生部分非正常损失，取得清理收入的部分是否可以抵扣进项税金，税法并没有作出明确规定。根据税法规定分析可以看出，不得抵扣的应该是发生非正常损失部分的进项税，清理回收取得清理收入部分的进项税还是可以抵扣的，应转出损失部分的进项税金，而不是转出全部进项税金。因此，你单位原材料露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，属于管理不善，按照税法规定，该部分毁坏原材料的进项税金不得从销项税额中抵扣，应作进项转出处理，清理回收部分的进项税金可以进行抵扣。

　　那么，你单位应该转出多少进项税金呢?

　　根据你提供的情况，不含税清理收入为：50000÷（1+17%）=42735（元）；原材料非正常损失部分应转出的进项税为：34000×[（200000－42735）÷200000×100%]=26735（元）；可以抵扣的进项税额为：34000－26735=7265（元）；清理收入应缴纳的增值税为：50000÷（1+17%）×17%=7265（元），则企业实际应缴纳的增值税为0。会计处理如下：

　　发生损失进入清理时：

　　借：待处理财产损溢200000

　　　贷：原材料200000。

　　部分进项税金转出时：

　　借：待处理财产损溢26735

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）26735。

　　取得清理收入时：

　　借：银行存款50000

　　　贷：待处理财产损溢42735

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）7265。

　　结转损失部分：

　　借：营业外支出——非正常损失184000