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税率式纳税筹划基本介绍

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2019-09-17 13:39

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税率式纳税筹划是纳税人通过降低适用税率的方式来降低税收负担的行为。一般采用低税率和转移定价法。低税率法是纳税人通过合法的途径(如选择不同的地区、不同的行业、不同的所有制)，使自己拥有的征税对象直接适用于较低的税率，达到降低税负的目的；转移定价法是在母公司与子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间为共同获得更多的利润而在销售活动中进行的价格转让，即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易。

世界各国政府对于转让定价的看法不尽一致：有的将它视同偷税，予以坚决反对甚至制裁；有的将它归于节税范畴而不予过问。而大多数国家则把它看做避税的手法，通过制定相应的关联交易价格的再调整对其进行纳税调整，许多国家在税法中都明确规定关联企业之间的交易往来应当按照独立企业之间的交易定价。我国税法对关联企业转让定价作出了明确规定。比如《中华人民共和国税收征管法》第24条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”纳税人在进行转让定价的纳税筹划之前，必须熟知有关国家关于转让定价的税制规定，以免得不偿失。

(一)价格转移纳税筹划

商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定，也受市场供求关系的影响。对同类商品一般存在一个统一的市场价格标准，但是，作为市场主体的企业对其所经营商品价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格就可以高于或低于其市场标准价格。这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，就可利用关联企业之间的业务往来，对贷款利息、租金、服务费、货物等制定其特殊的内部交易价格，以实现公司经营的各种战略目标。

(二)选择低税率行业投资和纳税筹划

国家为了从宏观上调节产业结构，一般通过税收政策引导纳税人的投资投向，并制定了许多行业税收优惠法规。作为纳税人，顺应和利用政府的税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。

(三)选择低税率地区投资和纳税筹划

国家对特定地区制定了许多税收优惠政策，这种区域差异给纳税人提供了进行筹划的空间。税收政策上的区域差异是各国普遍存在的一种经济现象，如避税港与非避税港的差异、保税区与非保税区的差异、自由贸易区与非自由贸易区的差异、经济特区与非经济特区的差异等。大多数的经济特区、经济开发区都出台了许多区域性税收优惠政策。从世界范围看，有的国家和地区不征或只征极少的企业所得税，而有的国家和地区却征收高达50％的企业所得税，这种区域性的税收优惠差异，给投资者提供了更多的投资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时必须对此进行慎重选择并充分运。