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公益性捐赠也需筹划

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2019-09-17 23:07

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　这里所说的公益性捐赠是指公益、救济性捐赠(以下简称公益性捐赠)，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。公益性捐赠是一件很高尚的行为，国家税法通过优惠政策对此予以鼓励，因此很多纳税人便想当然地认为公益性捐赠肯定都免税，没有什么可以筹划的，其实不然。

一、公益性捐赠的条件限制

确实，国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在税法中规定了一定的优惠条款，但这一条款的实施却是有一定条件的。公益性捐赠只有在满足这些条件的情况下才可能得到全额免税，否则便应全额或部分缴纳税款。

首先，捐赠应该通过特定机构进行。根据税法规定，纳税人只有通过中国境内的社会团体、国家机关进行的捐赠，才能够免税，纳税人自行进行的捐赠，不能享受免税待遇。这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织。

其次，捐赠必须针对特定的对象，这些对象包括：①向红十字会的捐款。②向中国绿化基金会的捐赠。③对特定教育事业的捐赠，如对国家出资兴建的中小学的捐赠。④对某些特定文化事业的捐赠，如国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团、公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆等。⑤向某些团体的捐款，如中华文化复兴运动推行委员会、自强救国基金会、团结自强协会、证券市场发展基金会等。⑥对于风灾、火灾等的捐赠等等。

再次，捐赠有一定的限额规定。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外资企业通过特定机构进行的公益性捐赠，可以作为当期成本费用列支。纳税人经过特定程序进行的公益性捐赠，除了外资企业可以全额扣除外，都有限额规定：①个人所得税法规定，个人通过特定机构进行的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。②企业所得税法规定：国内一般性企业进行的公益性捐赠，在年度应纳税所得额3％内的部分，准予扣除；金
融、保险企业用于公益性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1．5％的标准内可据实扣除；向红十字会的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除；向绿化基金会的捐赠，可按税法规定的比例在所得税前扣除；向特定文化艺术等事业的捐赠，在年度应纳税所得额10％以内的部分准予抵扣。

最后，应该注意的是捐赠所免的是所得税，对于这些物资应该缴纳的增值税，税法并没有规定予以免征。依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，“将资产、委托加工或购买的货物无偿捐赠他人，应视同销售货物行为。”公益性捐赠属于税法中的“无偿赠送他人”的范围，按规定应当缴纳增值税。

二、通过特定机构捐赠的筹划

如果经济主体不通过特定的机构进行捐赠，则不能够享受税收优惠，
因此该项筹划的关键就是想办法将捐赠通过特定机构进行。

例如，某电影导演刘某2001年4月和华龙电影制片厂签订协议，负责导演一部历史电影《乾隆》，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。2001年7月，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的2所中学。2001年8月5日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。刘某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程序进行，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知，华龙电影制片厂也被罚款2000元，原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。

可见，捐赠也是需要筹划的，弄得不好，可能不仅因为捐赠而分文未收，而且还会倒贴税款和罚款，例中的刘某便是这样。其实，这里的筹划很简单，只要刘某在捐赠时注意通过特定机构进行就可以了。当然，抵扣有一定的限额规定，因此要想全额免税，应该在此基础上进行其他的筹划。

三、利用捐赠限额的筹划

上面的案例里，企业要想捐赠全额免税，就要在捐赠限额上做文章。对于捐赠额的筹划可以从两方面进行：

一方面，企业如果发现捐赠金额已经超过了可扣除的限额，则在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。如，例中的刘某就可以考虑分次捐赠，因为公益事业需要长期性的支持，如果刘某每次获得劳务报酬款项或其他收入时，都在扣除限额内进行捐赠，经过多次捐赠，使得总额达到20万元，同样也能达到改善家乡教育现状的目的，而且还能够免缴税款。这样就会以最小的代价获得最大的捐赠效果，可谓是名利双收。

另一方面，如果无法减除扣除金额，则尽可能选择扣除限额较大的捐赠对象。根据企业所得税法规定，企业针对不同对象进行的捐赠，其扣除限额大不一样，有3％、10％，还有100％。如果有些企业进行捐赠就是为了某些特定目的，如支持教育事业的发展，那么这种筹划便不可行。但现实中，很多企业进行捐赠是想获得较好的社会影响，为自己塑造一个良好的公众形象，而这相当于一种无形的广告。如果是这样，则无论捐赠哪个行业都无所谓，这时这种筹划便有了存在的基础。

四、同时获得多种收入的捐赠筹划

很多时候，纳税人可能会同时获得多种收入。虽然每种收入对于纳税人来说都意味着福利的增加，同样数量的收入效用一样，但是从税收的角度来说，用不同的收入进行捐赠，所带来的税收负担却是大相径庭的。

例如，王某为一个体工商业户，主要经营各项保管业务。2001年王某的业务状况较好，预计全年的营业收入按税法规定减除必要费用后，应纳税所得额超过10万元。2001年11月，王某偶然参加了一次体育彩票抽奖活动，并幸运地获得了4万元的奖金，王某很高兴，马上通过在场的希望工程基金会向希望工程捐赠了2万元。假定王某2001年经营所得的应纳税所得额为12万元，按照税法规定，应该缴纳个人所得税为：120000元×35％－6750＝35250元。王某获得的偶然所得共4万元，其中允许扣除的捐赠额为：40000元×30％＝12000元，应该缴纳的个人所得税为：(4000012000)元×20％＝5600元，因此王某这两项收入总共应该缴纳个人所得税为(35250＋5600)元＝40850元。

其实，王某完全可以通过一定的筹划减少部分税款的缴纳。具体筹划方法是，将利用偶然所得的捐赠改为利用经营所得的捐赠。同样用的是自己的钱，但达到的税收效果大不一样。如果其经营所得进行捐赠，则个人所得税的计算如下：

偶然所得应缴纳的个人所得税＝40000元×20％＝8000元

经营所得允许扣除的捐赠额＝120000元×30％＝36000元

可见，王某捐赠给希望工程的20000元，允许全额在税前扣除，因此，应缴个人所得税为

(120000－20000)元×35％－6750元＝28250元

通过筹划总共应该缴纳的个人所得税款为：(28250＋8000)元＝36250元，比筹划前少缴税款(40850－36250)元＝4600元。

在纳税人同时获得多种收入时，到底该选择哪种收入进行捐赠，既能够达到捐赠效果，又不冤枉多缴税款呢?我们认为应该遵循以下的原则：首先，应选择适用税率较高的收入进行捐赠。高税率的收入应该缴纳的税款较多，如果进行捐赠，则可以较多地减少应缴税款。其次，应选择收入数量足以满足抵扣限额要求的收入进行捐赠，如果一项收入数量较少，对其进行捐赠则可能会出现捐赠款项不能全额抵扣的情况。
(pc7zh)

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