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准确把握税收优惠项目申报口径

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2019-09-21 12:51

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近期，国家税务总局发布了《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号），对税收优惠项目等企业所得税纳税申报口径作了进一步明确。文件指出，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

　在2009年企业所得税汇算清缴期即将结束的特殊时期，正确理解上述规定，对纳税人及税务机关都非常重要。国税函〔2010〕148号文件是对国家税务总局《关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）、国家税务总局《关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）中“免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目”相关规定的完善，适用范围为居民企业，其规定应自2008年1月1日起执行。

　企业所得税年度申报表主表中应纳税所得的计算如下：

　对照国税函〔2010〕148号文件的规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。举例说明如下：

　某企业2009年实现利润10万元。其中，收入100万元，成本费用90万元，包括技术转让所得20万元（收入50万元，成本费用30万元）。假设没有其他纳税调整项目，计算该企业2009年应纳税所得额。

　按照国税函〔2010〕148号文件规定，该企业2009年应纳税所得额为（100－50）－（90－30）＝-10（万元）。按照申报表要求计算2009年应纳税所得额为10－20＝-10（万元）。

　而按照旧企业所得税相关规定，该企业应纳税所得为0，相当于用免税收入弥补了当期亏损10万元，而这10万元是免税所得。国税函〔2010〕148号文件规定，免税所得不得弥补当期及以前年度应税项目亏损，从而保证纳税人充分享受税收优惠。

　对照国税函〔2010〕148号文件的规定，当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。举例说明如下：

　某企业2009年实现利润10万元。其中，收入100万元，成本费用90万元，包括技术转让所得-20万元（其中收入30万元，成本费用50万元）。假设没有其他纳税调整项目，计算该企业2009年应纳税所得额。

　按照国税函〔2010〕148号文件规定，该企业2009年应纳税所得额为（100－30）－（90－50）＝30（万元）。按照申报表要求计算2009年应纳税所得额为10－（-20）＝30（万元）。

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