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营业税税收筹划技巧(全)

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2020-05-29 04:30

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　　核心导语：营业税税收在筹划上是具有一定的技巧性的，在很据这些技巧的变化上，是怎么样进行应用的呢？主要的筹划与及需求在主要的一些关系上进行了总结，下文是比较全面的技巧应用，法律快车小编希望下文内容可以帮助到您。

　　利用计税依据筹划

　　纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果纳税人采取较低的定价，就可降低应纳税额。而且在此同时，还可以向购买方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的利益。

　　利用工程承包筹划

　　税法规定：“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”。对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

　　例如，建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为400万元。另外，B还支付给A企业20万元的服务费用。A公司应纳营业税为：20万元×5%=10000元；若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金额为420万元。然后，A再把该工程转包给C.完工后，A向C支付价款400万元。这样，A应缴纳营业税为(420万元-400万元)×3%=6000元。通过筹划，A可少纳营业税4000元。

　　利用合作建房筹划

　　合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据税法规定，合作建房有两种方式，一是纯粹“以物易物”方式，二是成立“合营企业”方式。两种方式又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。这就给纳税人提供了税务筹划的机会。例如，甲乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2000万元，甲乙各分得1000万元的房屋。可见，甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产税目计算营业税，其转让土地使用权的营业额为1000万元，甲应纳的营业税为：1000万元×5%=50万元。甲企业进行了税务筹划，免交了这部分营业税。具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。

　　由于甲企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，甲企业就少缴了50万元的税款。

　　利用混合销售筹划

　　一项销售行为，如果既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，称为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。所谓以从事货物的生产、批发或零售为主，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。

　　例如，某商场销售一台热水器，价格为3000元，并上门为顾客安装，另加安装费200元。按税法规定，销售热水器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的热水器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此，该百货商店的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该商店是从事货物的批发、零售企业，该店取得的200元安装费收入应并入热水器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。

　　利用改变建筑材料购买方筹划

　　现行营业税规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定，可作出相应的筹划安排，降低营业额，达到节税的目的。

　　例如，施工企业甲为建设单位乙建造一座房屋，总承包价为600万元。工程所需的材料由建设单位乙来购买，价款为400万元。价款结清后，施工企业甲应纳营业税为：(600万元+400万元)×3%=30万元。如果甲企业进行筹划，不让乙企业购买建筑材料，甲就可利用自己在建材市场上的优势(熟悉建材市场能以低价买到质优的材料)，以300万元的价款买到所需建材。这样，总承包价就成了700万元，此时，甲企业应纳营业税为：700万元×3%=21万元。节税9万元。

　　利用兼营行为筹划

　　兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

　　纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。

　　利用境外子公司筹划税法规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。

　　例如，M公司拟进行一项工程建设，他先委托国内建筑企业N为其设计图纸，双方签订合同，合同金额为1000万元，取得收入后，N企业应纳的营业税为：1000万元×3%=30万元。如果N企业进行税务筹划，在新加坡设立一规模较小的子公司Z，然后，让Z与M签订设计合同。终了之后，M付给Z设计费1000万元。依据有关规定，Z不负有营业税的纳税义务，即可节税30万元。

　　利用减免税筹划[page]

　　1.建筑业的免税政策

　　单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

　　2.金融业的免税规定

　　对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。

　　3.保险业免税政策

　　农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

　　4.文化体育业的免税政策

　　(1)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。

　　(2)宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

　　(3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。

　　(4)与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。