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无形资产入股如何清算

法律快车官方整理

2021-09-11 08:31

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　　无形资产清算以清算资产总额为基础，按同等比例计算的金额，与计价后无形资产的比例计算。为了帮助大家更深入地了解相关的法律知识，接下来，法律快车的小编将会针对性地为您介绍无形资产入股如何清算的相关内容！欢迎您的阅读！

　　一、无形资产入股如何清算

　　公司破产清算无形资产的处理，这要看无形资产当时在公司章程中约定占总的注册资金的比例是多少。无形资产的价值应当经过评估确定。但无形资产的比例不能超过70%，根据《中华人民共和国公司法》、《公司注册资本登记管理规定》及中国证监会的有关规定，以无形资产出资时应当注意以下问题：无形资产出资不得超过一定比例。公司设立时，货币出资金额不得低于注册资本的百分之三十，即无形资产不得超过注册资本的百分之七十。公司在申请发行上市时，最近一期末无形资产(扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后)占净资产的比例不高于20%。无形资产出资形式有一定限制。即无形资产必须符合可以用货币估价和可以依法转让的要求，股东不得以信用、自然人姓名、商誉、特许经营权等作价出资。涉及到以非专利技术出资的，应以法定方式向公司交付该技术以及公司在使用该技术上有无存在障碍。涉及到以专利权和计算机软件著作权出资的，应注意其剩余保护年限及是否许可第三人使用的情况、对公司经营的影响。

　　二、以无形资产投资入股的税务处理

　　1、营业税：

　　根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）第八条“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税”之规定，以各种无形资产投资入股的行为，不属于转让行为，不属于营业税征税范围，即不征营业税。

　　2、增值税：

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。第十一条规定，有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　根据上述规定，企业将无形资产、不动产投资入股换取被投资企业的股权行为，属于有偿取得“其他经济利益”，而作为被投资企业，取得无形资产、不动产包括接受投资入股形式取得的无形资产、不动产，其进项税额同样准予从销项税额中抵扣。这就意味着投资企业以无形资产、不动产投资应计算销项税额、开具增值税专用发票，交给被投资企业作为抵扣进项税额的凭据，打通了增值税“环环征收、层层抵扣”的链条。

　　3、企业所得税：

　　国家税务总局国税发[2000]118号文第三条规定：企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。也就是说，企业以非货币资产（如无形资产）对外投资时，其公允价值大于其账面价值的增值部分，视同转让所得纳入应税所得计缴企业所得税；其公允价值小于其账面价值部分视同转让损失，在所得税前扣除。因此，若公司对外投资时，该无形资产存在增值或者评估增值的，就该增值部分应当计算缴纳企业所得税。

　　4、个人所得税：

　　根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]19号）“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其‘财产原值’为资产评估前的价值”之规定，对个人以无形资产投资入股时的评估增值部分，不予征收个人所得税。但在转让该项股权时，其作为转让收入抵扣价值的财产原值，只能以评估前的价值为标准，而不能以评估增值的价值为标准。事实上意味着，个人所得税合法地递延至转让股权时再予征收。

　　5、印花税：

　　根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。所以，如果是从公司其他原有股东手上取得，则涉及“股权转让书据”印花税；如果直接投资取得，因投资合同不是印花税应税合同，则不需要计贴印花税。