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这台设备是否记入固定资产

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2019-09-24 17:16

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这台设备是否记入固定资产近日，我们到江西省某大型钢铁公司调研，该公司财务人员询问：他们购进某型生产设备，单位价值为20万元，但其使用寿命仅有10个月，是否应作为固定资产管理？在有关税收问题上又应如何处理？我们回答说，不应作为固定资产管理，并且这样可以获得税收上的收益。
　　《增值税暂行条例实施细则》第十九条明文规定：“固定资产是指：(一)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；(二)单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。”《企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条也有相同的表述，只是把房屋、建筑物也列入了固定资产，并规定了“未作为固定资产管理的工具，器具等，作为低值易耗品可以一次或分期扣除。”因此，该型生产设备虽然价值较高，但由于其使用寿命不足一年，可以作为低值易耗品。
　　生产设备不作为固定资产而作为低值易耗品，在计算税收时可以获得少纳增值税和企业所得税的双重收益。以该公司为例，如果该设备为低值易耗品，首先在计算增值税时可以抵扣购进设备的进项税额，如果作为固定资产，按《增值税暂行条例》第十条规定，则不能抵扣进项税额。那么就等于多交20万元×17=3.4万元增值税。此外，根据财税字[1994]第012号、国税发［1995］192号、财税字［1998］114号文件规定，购进低值易耗品所支付的运费可以按7的扣除率抵扣进项税额，而购进固定资产所支付的运费则不能抵扣。（从2004年7月1日起，东北地区进行增值税改革试点，从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人购进固定资产，可以抵扣进项税额及支付的运费。2005年1月1日前应抵扣的固定资产进项税额暂采取单独计算退税的过渡方法。详见财税[2004]156号、财税[2004]168号文件）。
　　其次，在计算企业所得税时，该设备是否为固定资产也大有区别。如果属于低值易耗品，则可以一次或分期扣除，通常是可以当年一次性扣除的，从而减少企业所得税税基，少纳所得税。而按固定资产管理，则只能提取折旧，并且在计算折旧前，要估计残值，从固定资产的的原价中减除。按照国税发[2003]70号文件规定，固定资产残值比例统一确定为5，也就是说该设备还有1万元不能提取折旧。撇开残值不谈，固定资产逐年折旧，虽然从长期看同样可以减少所得税税基，但考虑到资金的时间价值，仍然没有作为低值易耗品当年扣除妥当。
　　最后需要说明的是，对于个人独资企业和合伙企业而言，其固定资产的标准略有不同，因为个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是缴纳个人所得税，那么根据财政部国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税［2000］091号）及国家税务总局《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发［1997］043号）规定：“生产经营过程中使用的期限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋，建筑物，机器，设备，运输工具及其他与生产经营有关的设备，工器具等为固定资产。”因而如果某生产设备使用期限超过一年但单位价值未达到1000元，则计算增值税时应作为固定资产，而计算个人所得税时可以不作为固定资产处理。

来源：中国税务报2005.01.17陈荣彩，袁于兰

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