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税收政策巧安排加计扣除全享受

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2019-09-25 07:12

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技术创新企业一般在创业初期，技术开发费金额较大，相应的应纳税所得额较小甚至为负数，故技术开发费的加计扣除额享受不完全甚至不能享受。在企业技术创新企业利润进入高峰时，以前企业的技术开发费相应的加计扣除额又失去了作用。为充分享受研究开发费用其实际发生额的50%加计扣除的税收优惠政策，笔者尽可能利用现行税收规定（利用固定资产的折旧政策、不动产装修的资本化与费用化规定和收入确认时间等）来实现技术开发费相应的加计扣除额在企业所得税前全部扣除的纳税筹划目的。下面举例说明：

　　吉祥有限公司是006年5月日新办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的“多彩图像采集控制软件”，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。折现率为0%。

　　吉祥公司的纳税情况分析如下：006年，吉祥公司是新办企业并进入获利年度，企业应纳税所得额为50万元，应纳企业所得税为6。50万元。007年度企业应纳税所得额为－300万元，企业所得税为0万元。008年度企业被认定为软件企业。据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔000〕5号）一条“关于鼓励软件产业发展的税收政策”中的二款“对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，一年和二年免征企业所得税，三年至五年减半征收企业所得税。”吉祥公司的获利年度为006年，006年进入了两免三减半的时期。006年与007年为两免时期。008年～00年为减半年度。008年度企业应纳税所得额为－00万元，企业所得税为0万元。009年度企业应纳税所得额为－00万元，企业所得税为0万元。00年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。0年度企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为990万元。0年至05年度每年企业应纳税所得额为5000万元，企业所得税为650万元。吉祥公司006年至05年企业所得税流出的现值（基准点006年月日）为356万元。吉祥公司在007年至00年4年中因企业调整后的应纳税所得额为负数，相应的技术开发费加计扣除数000、500、500和300万元不能在企业所得税税前扣除，少享受加计扣除金额为4300万元，少抵扣企业所得税为49万元。

　　其实只要利用好现行税收法规，一是合理利用固定资产的加速折旧政策，二是房屋装修资本化或费用化政策，三是收入确认时间的选择，可以达到企业所得税前将研究开发费用加计扣除额全部扣除的目的。

　　笔者对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：007年月发生的两笔租赁房屋装修款300万元，每笔均未达到房产原值的0%，税务处理一次进费用；006年月日企业购入一台研究开发设备，单位价值在9000万元，税务处理上采取年数总和法（5年）实行加速折旧，007年至0年的折旧额依次为3000、400、800、00、600万元。

　　筹划方案：对费用与收入进行调整。。将007年两笔装修业务共300万元合成一笔来做，按租赁年限5年进行分摊，007至0年年均摊销60万元。。将006年月日企业购入研究开发设备9000万元，按9年（007年到05年）平均折旧，年折旧000万元。3。将006年月的一笔销售净收入（特指销售收入扣除相应成本与相应税金后的收入，下面净收入的含义同）50万元确认为007年月的净收入。007年末将008年月的净收入0万元提前确认，方法是通过赊销合同确定销售收入的实现时间。008年末将009年月的净收入370万元提前确认，方法是通过赊销合同确定销售收入的实现时间。009年末将00年月的净收入30万元提前确认，方法是通过赊销合同确定销售收入的实现时间。00年月的净收入30万元推迟确认到0年月确认，方法是通过赊销合同确定销售收入的实现时间。

　　通过上述交易调整后，吉祥公司在填列《企业所得税年度纳税申报表》6行纳税调整后所得金额006年至00年依次为30、000、500、500、300万元。加计扣除数依次为30、000、500、500、300万元，应纳税所得额每年均为0万元。0年应纳税所得额依次为750万元，0至05年均为4000万元。（说明：007年的企业所得税申报表中应纳税所得额0万元的计算过程：因改变折旧政策调增应纳税所得额为3000－000＝000万元；因改变装修年限调增应纳税所得额为300－60＝40万元；因将006年的净收入50万元推迟确认和将008年的净收入60万元提前确认，调增应纳税所得额为50＋0＝60万元。当年的应纳税所得额为000＋40＋60－000（研发费用的加计扣除数）－300＝0万元。其他年度推理相似。）

　　吉祥公司的获利年度为0年，0至0年为免税期，03年至05年为减半征收期。吉祥公司006年至06年企业所得税流出的现值（基准点006年月日）为857万元。纳税筹划方案较未进行纳税筹划时节税669万元（356－857）。

　　综上所述，在每年的月份，企业应先将本年度企业所得税进行自行汇算后，根据企业的具体情况，先利用折旧摊销进行费用调整，后利用收入确认的不同方式进行安排，使《企业所得税年度纳税申报表》6行纳税调整后所得金额等于研发费用的50%，达到加计的研发费用全额扣除的目的，使企业的应纳税所得额为0万元（企业不进入获利年度）。另外，这样做还可以使企业的获利年度得以有效推迟，使企业利润达到一定水平后才开始享受“两免三减半“的税收优惠，大大减轻企业税负。

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