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企业转让上市公司限售股的所得税问题有了明确依据

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2019-09-13 21:53

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继《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号，以下简称167号文）明确了个人转让限售股所得征收个人所得税问题后，2011年7月1日，国家税务总局出台了《关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号，以下简称39号公告），就企业转让上市公司限售股有关所得税问题进行了明确，主要包括下面要点：

　　一、限售股的范围

　　在39号公告中所称限售股，应参照167号文有关规定，包括：

　　（一）股改限售股，即上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。

　　（二）新股限售股，即2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。

　　（三）其他限售股，即财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

　　二、企业转让代个人持有的限售股征税问题

　　1、39号公告所称企业代个人持有的限售股：是指以法人股发行登记的部分股权实际上是由个人出资拥有以法人名义购买的股权。这里需要注意：39号公告第二条所指企业代个人持有的限售股必须是因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股。

　　在股权分置改革中，根据1992年制定的《股份制企业试点办法》和《股份有限公司规范意见》规定法人股的投资主体不包括自然人，在当时由于资金匮乏、法人股的限制流通性等导致许多法人机构的投资意愿不高，此时市场和社会采取了变相拓宽融资渠道、吸纳个人投资资金的发行方式，个人出资以法人名义购买法人股，法人仅是这部分股票的名义持有者，并不拥有实际所有权，由此产生了由个人出资而企业代持有的限售股。

　　2、在39号公告出台前对于企业转让因股权分置改革代个人持有限售股取得的收入，首先收入全额作为企业应税收入计算缴纳企业所得税，再作为个人收入计算缴纳个人所得税。出台后明确了依照39号公告完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再缴纳个人所得税。

　　3、在39号公告出台前，企业转让代个人持有的上市公司限售股一直要缴纳企业所得税，但都是按照转让收入全额征税。公告出台后，企业转让代个人持有的限售股时，就可以把转让收入减去原值后再纳税，一定程度上减少这部分的所得税负担。

　　企业转让代个人持有的限售股取得的收入，应作为企业应税收入纳税的计算方法：

　　限售股转让收入余额=（限售股转让收入－限售股原值和合理税费）×（1－25%）

　　企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。即限售股原值和合理税费=转让收入×15%

　　4、对于法人股个人化的问题，依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，实际为将法人代持的上市公司股份确认到真实个人股东名下，没有发生股权的真实转让，不视同转让限售股，不需缴纳企业所得税。当实际所有人将持有限售股再转让时，应根据167号文的规定缴纳个人所得税。

　　从39号公告第二条，我们可以看出在企业转让代个人持有的限售股征税问题上，在企业层面是交25%的企业所得税，若转到个人层面则是交20%的个人所得税。当然在将企业代持的股权变更到实际所有人名下，需要法院判决、工商裁定、各方面利益协商等，实际中操作可能受各方面的因素制衡而无结果。但是股权从企业恢复到个人名下不再重复纳税终归减少了纳税人的负担。

　　三、企业持有限售股解禁前转让限售股征税问题

　　1、对于企业自持的限售股，企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。这里没有扣除限售股原值和合理税费等，是因为考虑到：

　　（1）对于股改限售股，国有大股东当初上市时并没有以现金在市场上购买股份，而是以低于真正市场价的资本估值而获得股份及控股权，其取得销售股的成本很低甚至无偿，同时也无法计算。

　　（2）对于新股限售股，其为企业本身所创造持有，无法也难以扣除限售股原值和相关税费。

　　2、对于企业持有的已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业名义持有的限售股，企业实际减持该限售股取得的全部收入按39号公告第三条第一项缴纳企业所得税，即股权登记人、持有人缴纳税款，不考虑实际所有人。余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

　　四、从2011年7月1日起，对于企业转让上市公司限售股尚未处理的企业所得税纳税事项，按照39号公告规定处理；已经处理的相应纳税事项，不再调整。

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