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外国企业驻华办事处推销关联企业产品应引起关注

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2019-09-19 12:01

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经济全球化已经不可避免地对各国政治、经济和社会发展产生了深刻影响，也给涉外税收征管，尤其是反避税工作带来日益严峻的挑战。下面结合某跨国公司（以下称A公司）的一起成功的税收筹划，对此问题进行分析。

　　A公司主要生产M系列产品，在多个国家建立了生产基地。对A公司而言，实现其产品进入中国市场的战略目标有两种基本方式：1．直接推销产品，能避免直接投资所需要的大量前期投入；2．直接投资设厂，前期投入较大，但从长远看有利于降低产品生产成本，并享受中国政府给予生产性外商投资企业的税收优惠。A公司对中国市场和法律环境进行了全面分析，认为中国市场具有巨大潜力，应该有长期的规划，而不仅仅是推销产品；而且设立生产性企业可享受较多的税收优惠。因此，A公司决定直接投资，但以推销产品为主，二者有机结合，将推销产品的非生产性业务纳入生产性企业的业务框架，充分享受生产性外商投资企业的税收优惠。

　　第一步，A公司于1992年在B市独资设立了一家外商投资企业（以下称C公司），并将“为关联企业推销产品提供宣传服务”写入营业执照，使作为生产性企业的C公司得以合法地从事“协助”推销关联企业产品这一非生产性业务，而事实上这将是其主要业务。采用这种含糊的提法，而不直接提销售关联企业产品，也是很高明的：容易获得政府批准，税务部门在征税时又不好界定，并无碍推销业务的开展。

　　第二步，在C公司进行前期建设的同时，以C公司名义，在全国设立了办事处近20个，名义上为销售C公司产品作前期宣传，实际上开始进行营业执照所明确的“为关联企业推销产品提供宣传服务”的业务。如果由A公司直接设立代表机构从事该业务，按国税发［1996］165号、国税发［1997］2号文件规定，除非仅为A公司的产品生产、销售以及自营商品贸易了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动不予征税外，即使不体现任何收入，也将被要求按经费支出换算征收营业税和所得税，并不享受任何税收减免。A公司即使声称办事处只从事宣传服务等辅助性活动，但也明白就业务内容和费用投向来看，办事处从事的是实实在在的促销活动，因此很难符合上述不予征税的条件；而且外国企业代表机构将分别面对各地税收机关的检查，增加了筹划难度。以C公司名义设办事处成为最佳选择。办事处以C公司名义活动，为非独立核算单位，采用报账制；不直接销售产品，而是以A公司名义销售给境内进口代理商，办事处通过各种促销手段协助代理商实现在境内的最终销售，因此，办事处并不向当地税务机关申报纳税。

　　第三步，C公司投产后，A公司一方面继续以C公司办事处名义不断加大推销关联企业产品的力度，使A公司M系列产品在中国境内销售额持续上升；另一方面使C公司保持一定生产能力和销售水平，维持生产性企业地位，使其业务能享受生产性企业税收优惠，实现A公司整体税负最小化，并通过关联企业间转让定价使获利年度人为推迟。

　　上述筹划取得了显著的经济效益，下面仅选取某年C公司损益表的主要数据作简要分析。C公司生产性业务销售额10000万元，劳务费收入2000万元，除销售费用（即各地办事处费用）以外的成本、费用5000万元，销售费用8500万元，账面亏损1500万元，加上年结转亏损额1000万元，累计亏损2500万元，尚未进入获利年度。C公司承担的税负仅是生产、销售、服务过程中的增值税、营业税及附加，没有企业所得税，“协助”销售的A公司产品销售额40000万元（当年按5％向A公司收取劳务费2000万元），“协助”A公司实现利润10000万元。就A公司整体而言，当年在中国市场实现利润8500万元（10000－1500），这也就是C公司年年亏损，生产和销售却不断扩大的原因所在。

　　如果A公司直接设立代表机构从事推销关联企业产品业务，不与C公司生产性业务合并申报，则A公司税负将大大上升。以办事处按经费支出换算征税为例，公式如下：应税收入＝经费支出÷（1－10％－5％）（假定10％为平均利润率），应纳营业税＝应税收入×5%，应纳所得税＝应税收入×10%×33％。为简便起见，假设办事处费用全部为推销关联企业产品的费用，则当年A公司应纳营业税500万元（8500÷0.85×5%），应纳所得税330万元（8500÷0.85×10%×33％）。相应地，C公司减少劳务费收入2100万元和销售费用8500万元，当年盈利5000万元，进入获利年度，缴纳所得税1200万元（按24%税率）。这一有机结合的税收筹划使A、C公司当年少缴税额2030万元，直接增加了A公司的利润。

　　A公司税收筹划具有以下特点：

　　首先，形式上的合法性。C公司各地办事处均依法设立，并严格按营业执照规定的“宣传服务”的口径开展业务，坚持不直接经销A公司产品，只“协助”进口代理商作辅助性的宣传活动，保证了经营范围合法。因为这些活动发生了费用，A公司按某种标准给予一定的补偿或报酬，C公司也主动统一向B市税务部门申报。

　　其次，整体性和长远性相结合，而不仅仅是一时一事的筹划。从对C公司经营范围的周密安排，办事处业务的精心运作，到C公司生产规模的控制和维持，无不环环相扣，使C公司这个生产性企业的形式，最大限度地服务于A公司的整体战略目标。

　　但是，从实质上看，C公司确实为A公司推销产品做了大量工作，一般情况下，这些工作应该由A公司的代表机构来完成，也不能享受减免税待遇。A公司通过上述筹划，转移了费用和税负，实际上属于避税行为。

　　在跨国公司中，这种筹划方法很普遍，客观上减少了政府的税收收入。因此税务机关需要进行深入调查，采取对策。

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