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消费税纳税计算与会计处理案例

法律快车官方整理
2020-05-05 16:50
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　　消费品生产企业应纳消费税金的计算，都伴随着增值税金的计算。由于增值税的计算和消费税的计算方法区别较大，因此节税者尤其值得注意：

　　(一)某炼油厂本月销售汽油2000吨(每吨1388斤)，不含增值税价格为每吨3000元，应纳消费税金和增值税销项税金为：

　　(1)应纳消费税金=2000×1388×0.2=555200元

　　(2)增值税销项税金=3000×2000×17%=1020000元

　　会计处理：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　7020000(3000×2000×1.17)

　　贷：产品销售收入 　　　　　 　6000000

　　应交税金--应交增值税(销项税金) 1020000

　　借：产品销售税金及附加 　　　555200

　　贷：应交税金--应交消费税 　555200

　　(二)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，本月共销售化妆品10000套，其中9000套通过银行收款，开据增值税专用发票。不含增值税价格为每套100元。1000套收取现金，开具普通发票，单价为每套117元。该月应纳消费税和增值税销项税金计算如下：

　　1.确定销售额

　　a.开具增值税发票的销售额=9000×100=900000

　　b.开具普通发票的销售额=117×1000÷(1十17%)=100000元

　　销售额合计：900000十100000=1000000元

　　2.计算税金

　　应纳销费税=1000000×30%=300000元

　　增值税销项税金=1000000×17%=170000元

　　3.会计处理

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　1053000

　　现金 　　　　　　　　　　　　117000元

　　贷：产品销售收入 　　　　　　　1000000

　　应交税金--应交增值税(销项税金)170000

　　(三)一增值税为小规模纳税人的首饰厂，本月共销售金银首饰取得现金收入为60000元，该月应纳消费税、增值税为：

　　1.应纳消费税=60000/(1+6%)×10%=5660.38元

　　2.应纳增值税=60000/(1+6%)×6%=3396.23元

　　3.会计处理：

　　借：现金 　　　　　　　60000元

　　贷：产品销售收入 　　56603.77元

　　应交税金--应交增值税 3396.23元

　　借：产品销售税金及附加 5660.38元

　　贷：应交税金--应交消费税 5660.38元

　　(四)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。税务机关确定按组成计税价格计算税金。该化妆品成本为50000元，应纳消费税和增值税销项税金为： 　1.应纳消费税金

　　=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)×消费税税率

　　=50000×(1十5%)/(1-30%)×30%

　　=22500(元)

　　(注：化妆品成本利润率国家统一规定为5%)

　　2.增值税销项税金

　　=[成本×(1十成本利润率)十消费税税额]×17%

　　=[50000×(1十5%)十22500]×17%

　　=13175(元)

　　3.会计处理：

　　借：应付福利费 　　　　　　　　　85675

　　贷：生产成本 　　　　　　　　　50000

　　应交税金--应交消费税 　　　22500

　　应交税金--应交增值税(销项税金)13175

　　(五)某汽车厂自产轮胎用于生产汽车和直接对外销售，1994年10月的生产和销售资料如下：

　　1.100套轮胎用于生产小轿车，200套用于生产小货车，每套对外销售价格为1000元。

　　2.向外销售轮胎取得收入68.82万元，其中包括增值税税额10万元。

　　3.接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料20万元，收取加工费250万元。

　　针对上述三种情况中，计算过程分别为：

　　第一，根据消费税条例规定，消费税应税产品用于连续生产应税产品，不纳税，用于生产非应税产品的要纳税。所以，用于生产小轿车的100套轮胎不纳税，用于生产小货车的200套要纳消费税。

　　应纳税额=200×1000×10%=20000元

　　消费税计入小货车成本，会计分录如下：

　　借：生产成本--小货车 30000

　　贷：应交税金--应交消费税 30000

　　第二，对外销售时企业应缴纳的消费税为：

　　应纳税额=(688200-100000)×10%=58820(元)

　　会计分录为：

　　借：银行存款 688200

　　贷：产品销售收入 588200

　　应交税金--应交增值税 100000

　　借：产品销售税金及附加 58820

　　贷：应交税金--应交消费税 58820

　　第三，接受委托加工，该企业代收代缴的消费税为：

　　组成计税价格=(20十250)÷(1-10%)=300万

　　应代缴税额=300×10%=30万元

　　会计分录为：

　　借：其他应收款--消费税 300000

　　贷：应交税金--消费税 300000

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