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AO软件在市政项目招投标审计中运用

法律快车官方整理

2019-04-16 11:45

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　　在政府投资领域引入竞争机制，严格执行招投标制度，有助于提高投资决策的科学化和民主化，有助于政府相关部门增强市场意识，改善经营管理，这对于保障国有资金有效使用，提高投资效益具有重要意义，也是加强工程质量管理，预防和遏制腐败的重要环节。

　　但在审计过程中，我们发现少数政府部门在落实此项制度时，却不同程度地存在一些问题：一是按规定必须招标的工程在场外交易，规避招标;二是将工程发包给不具备相应资质等级的单位，甚至给本系统的二级单位承揽工程的现象比较普遍;三是部分单位存在将建设项目“以大化小”、“化整为零”现象，不进行公开招标。

　　一、审计线索的确定

　　2006年4月，我们在对某一行政机关负责人的经济责任履行情况进行审前调查时，发现该单位近三年来专项资金的收支金额较以前年度增幅很大，新增的建设项目繁多且金额巨大，下属施工企业近三年猛增，异动的经济事项和机构变动引起了我们的关注，又联系到该单位工作总结和领导介绍情况中作为成绩提到“本单位施工建设项目逐步走向市场化”,对此我们产生了疑问：这些建设项目是否履行了招投标手续?新增的施工企业是否具备相应资质等级?会不会出于“本位主义”考虑将建设项目由系统内单位承建，而不进行招投标?如果同一建设项目由多家施工单位承建，是否存在将建设项目“以大化小”、“化整化零”以回避招投标的现象呢?带着这些疑问我们确定了以下审计思路。

　　二、审计思路

　　要查清上述疑问并准确定性，我们认为要从以下方面着手：

　　1、审计期间发生过哪些建设项目;

　　2、每个建设项目的具体施工单位是哪些;

　　3、三年共支付给每个施工单位的项目资金的金额为多少;

　　4、核实是否存在应进行公开招标而规避招标;招标行为是否公开、公正;是否存在“以大化小”、“化整为零”现象，不进行公开招标;

　　只有这样,问题的定性才准确,也才有说服力,否则只能泛泛地说该单位存在违反招投标法的现象,没有数字说明和论证的问题是没有说服力的。

　　三、遇到的困难和解决方法

　　该单位“专项支出”科目的二级科目是按照建设项目设置，不是按照施工企业名称来核算的，而每个建设项目就象撒胡椒面似的每个施工单位都承担一些，这其中有按正常程序进行招投标的，但大多数是未公开招投标给本系统内单位承建的。三年来，该单位近五十多个建设项目，项目承建单位二十多家，要想得到需要的数字工作量太大。我们要求被审计单位提供每个施工单位承建的金额，系统内多少，系统外多少，进行招投标多少等数字，被审计单位提供不出，他们只核算一个建设项目，财政给了多少钱，实际用了多少钱，只要没有挤占挪用就行了，这种核算方式你也不能说是错误的，是符合会计制度要求的。同时我们也不可能每家施工单位去审计要数字，并且那数字的得到也是不会准确的，因为每个施工单位的资金来源渠道不仅仅是主管单位这一家。

　　如果在手工审计方式下，要实现上述目标，就要对每一个专项支出子目的每一笔支出进行摘录，得到每一个项目拨付到各个施工企业的具体的项目名称及每笔的金额数，然后按施工单位名称分别加以汇总，得出专项支出科目中付给每个施工企业的金额和项目名称。

　　此方法虽然也能达到目的，但是如果通过查阅账簿摘录方式来取得，一是时间不允许工作量大，二是准确度难以保证。为了解决这一矛盾，提高审计效率，我们只能另辟蹊径，采用更为便捷和有效的方法，在审计中我们运用了AO审计软件，运用SQL语言进行筛选查询。

　　四、主要审计步骤

　　(一)、基础资料的搜集和准备。

　　1、采集被审计单位财务电子数据，生成年度电子账簿。

　　2、从被审计单位工程管理部门取得该单位近三年来市政工程明细表，审查每个项目是否有计委或建委批复，是不是无计划工程，基建项目程序是否合规。

　　3、取得各个建设项目的所有参与施工的企业名单(要求注明系统内企业)，并要求提供每个施工企业的资质等级证书。

　　4、取得已招投标项目的相关资料。

　　(二)、确定每个项目拨付总金额以及各项目具体建设单位及拨付的资金额。

　　1、先统计出每个施工企业承担的具体项目及获得每个项目拨付的资金额。有了被审计单位提供的施工企业名单，从单位“专项支出”科目入手，根据该单位是以项目名称为二级科目的核算方式，以每个项目的支出为基准，通过AO审计软件以“摘要”内容为基础，按施工企业名称进行筛选，去掉审计不需要的信息资料，以“SQL查询语句1”分别进行筛选和导出，得出专项支出科目中付给每个施工企业的金额和项目名称，若是非系统内施工单位承建的我们单独汇总。以此类推，把该单位三年内的几十个项目分别以“企业名称”进行查询导出。

　　2、对“摘要”不详、不清的，如：有的一张原始会计凭证付多家施工单位，会计人员摘要只写“付某某施工等”字样，这样仅靠“摘要”筛选就不能满足我们的需要了，这时我们就以 “SQL查询语句2”筛选出相关的记录(剔除第1步已查询过的会计分录)，调阅相关原始凭证做出精确统计和汇总。

　　3、利用电子表格统计出每个项目拨付总金额以及各项目具体建设单位及拨付的资金额。对低于招投标法规定必须进行招投标的部分单独列表，以备今后定性“以大化小”，“化整为零”问题所需。

　　(三)、对照招标资料、项目合同及相关资料判断有无应招标而未招标的项目，招标行为是否公开、公正，是否存在“以大化小”、“化整为零”现象，并对结果加以定性。

　　通过借助AO审计软件“SQL查询语句”，我们好比把被审计单位的经济事项根据我们的需要进行了重新设帐，每一个项目以施工单位的名称进行核算了，我们再将每一张表格根据需要加以汇总，得出一整套审计资料：系统内每家施工企业承建哪一个项目多少金额，系统外施工企业承建每个项目具体多少金额，低于文件规定不需进行招投标项目的金额及名称，基建程序不合规的项目和金额，资质等级达不到标准的项目等等都一目了然，更为重要的是，通过“AO审计软件”导出绘制的表格有具体凭证号码，分类汇总的多张表格的累计数字和帐面反映数字完全吻合，利于下一步的审计资料的签字和认可。[page]

　　有了这些资料之后，我们就可以做以下工作了：

　　1、利用上述资料，对照文件规定，确定审计年度专项支出的具体建设项目是否应该进行招标。特别要注意跨年度建设项目的建设规模是否符合公开招标的条件。

　　2、对一个项目多家施工企业的情况，审查其立项、批复材料，判断是否人为分解单个建设项目，回避招标。

　　3、分别将本系统内单位实施的工程金额和非本系统单位实施的工程金额汇总成表，具体审核工程项目是否按照国家规定进行了招投标。

　　4、整理筛选出不具备相应资质等级的施工企业承建建设项目的名称和金额。

　　五、审计问题的查实

　　通过上述审计步骤和方法清晰准确地得出数据，查出该单位三年来建设项目金额为5382万元，绝大部分未能按规定进行招投标，更不谈公开招投标了，违反了《招投标法》第三条第一款关于“大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目必须实行招投标”等规定。究其原因，正是我们审前调查时确定的疑问，该单位本着“肥水不流外人田”的思想，担心系统内企业不能中标而不实行招投标，把95%的项目交于本系统单位承建，只将5%的本系统单位无法承担的项目交于非系统单位承建。并且查出系统内有的企业的资质等级不符合规定要求，以及该单位建设工程在实际操作中将一项工程分散给系统内众多单位实施，违反了《招投标法》第四条关于“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”的规定。

　　六、审计成果

　　此次经济责任审计得到了被审计单位的认可，我们审计中用AO审计软件汇出的表格得出的数据，被审计单位已全部复制留存，作为资料保管，对提出的招投标方面存在的问题积极进行了整改，于当年着手对基建项目进行招投标，并出台了建设项目招投标管理办法。审计报告也得到市委市政府有关领导的认可，写出的招投标问题的信息得到了领导的批示，在市委市政府信息快迅中发表，达到了审计目的，进一步规范了建设市场，推进了AO审计软件的应用和推广。

　　合肥市审计局

　　二〇〇六年十二月二十二日

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