最高人民法院、最高人民检察院印发《关于办

　（１９９２年３月１６日　法发<１９９２> 　１２号　高检会<１９９２>５号） 各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院，解放军军事法院、军事检察院： 　　现将《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》印发给你们，请遵照执行。 附：　　　　　　最高人民法院　最高人民检察院关于办理偷税、抗税刑事 　　　　　　　　　　　案件具体应用法律的若干问题的解释 　　《中华人民共和国刑法》第一百二十一条：违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。 　一、负有纳税义务的单位和个人（简称纳税人），违反税收法律、法规，采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务，情节严重的，以偷税罪对直接责任人员追究刑事责任。偷税通常采用的手段有：伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产、帐户；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。 　二、纳税人违反税收法律、法规，采取公开对抗或者其他手段，抗拒履行纳税义务，情节严重的，以抗税罪对直接责任人员追究刑事责任。抗税通常采用的手段有：拒绝按照税收法律、法规缴纳税款、滞纳金；以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款；拒绝按照法定手续办理税务登记、纳税申报和提供纳税资料；拒绝接受税务机关依法进行的税务检查；冲击、打砸税务机关，殴打、污辱税务人员（包括税务助征员、代征员）等。 　三、负有代征代缴税款义务的单位和个人（简称代征人）、负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人（简称扣缴义务人），有上述第一、二条所列行为之一的，以偷税罪、抗税罪追究刑事责任。 　四、偷税罪、抗税罪的“直接责任人员”，是指偷税、抗税单位中对该罪负有直接责任的法定代表人、主管人员和其他直接参与人员，以及偷税、抗税的个人。 　五、各类企业、事业和社会团体等纳税单位以及负有代征、扣缴义务的单位，偷税数额达到下列标准之一的，属于偷税情节严重： 　　（一）偷税５０００元以上不满１万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的４０％的； 　　（二）偷税１万元以上不满５万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的３０％的； 　　（三）偷税５万元以上不满１０万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的２０％的； 　　（四）偷税１０万元以上不满３０万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的１０％的； 　　（五）偷税总额达３０万元以上的。 　　对个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者其他纳税个人以及负有代征、扣缴义务的个人，认定偷税情节严重的数额起点为２０００至５０００元。 　　各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院可以结合本地区情况，在本条第二款规定的数额幅度内制定本地区的执行标准，并报最高人民法院、最高人民检察院备案。 　六、偷税数额虽未达到但接近前条所定数额标准，并有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于偷税情节严重： 　　（一）偷税三次以上经教育不改的； 　　（二）为逃避追查而有意毁坏、伪造计税凭证或者其他纳税资料的； 　　（三）阻碍税务机关依法检查的； 　　（四）向税务人员行贿的； 　　（五）其他偷税情节严重的。 　七、抗税数额达到第五条所定数额标准的５０％以上的，应当认定为抗税情节严重。 　八、抗税数额虽未达到前条所定数额标准，但具有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于抗税情节严重： 　　（一）以暴力或者暴力威胁抗税的； 　　（二）抗缴税款、滞纳金三次以上的； 　　（三）抗拒税务机关依法检查的； 　　（四）以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款，时间超过６个月的； 　　（五）冲击、打砸税务机关，污辱、殴打、报复税务人员或者采取其他恶劣手段妨碍税务机关工作秩序的； 　　（六）其他抗税情节严重的。 　九、同一纳税人同时偷、抗二种以上税的，只要其中一种达到上列构成犯罪标准的，所偷、抗其他税种的数额应当一并计入偷税、抗税的总额。 　十、与纳税人、代征人、扣缴义务人勾结，为偷税犯罪提供帐号、发票、证明，或者以其他手段共同实施偷税罪的，以偷税共犯论处。 　　唆使、煽动纳税人、代征人、扣缴义务人抗税，或者以其他手段共同实施抗税罪的，以抗税共犯论处。 　　税务人员犯前两款罪的，从重处罚。 　十一、对同一税款，既犯偷税罪，又犯抗税罪的，实行数罪并罚。 　　因暴力抗税实施伤害、杀人行为的，按伤害罪、杀人罪定罪处罚，或者根据案情实行数罪并罚。 　十二、人民法院、人民检察院在办理偷税、抗税案件中，如果发现纳税人登记的经济性质（包括所有制性质和分配形式）与实际不符的，应当根据查明的情况，按其实际的经济性质依法处理。 　十三、以营利为目的，倒卖发票、情节严重的，以投机倒把罪论处。 　十四、１９９２年５月１日后处理的偷税、抗税刑事案件，适用本解释。