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包装物销售及没收押金的销项税额的处理

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2019-09-15 09:21

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一、随同产品销售单独计价的包装物的核算

随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。按应收或实际收到的全部价款，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入，贷记“其他业务收入”账户，按规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户。

例如，永明公司11月份销售A产品一批，增值税专用发票注明价款270 000元，其中包装物价值40 000元（包装物单独计价核算）；增值税额45 900元；账款尚未收到。，假设包装物单独计价核算。则会计处理如下：

借：应收账款 315 900

贷：主营业务收入 230 000

其他业务收入 40 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 45 900

二、随同产品销售且不单独计价的包装物的核算

随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入主营业务收入，会计处理同一般销售业务。

例如，永明公司11月份销售A产品一批，增值税专用发票注明价款270 000元，其中包装物价值40 000元（包装物不单独计价核算）；增值税额45 900元；账款尚未收到。，假设包装物单独计价核算。则会计处理如下：

借：应收账款 315 900

贷：主营业务收入 270000

应交税金—应交增值税（销项税额） 45 900

三、出租、出借的包装物收取租金的处理

按税法规定，计税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。而按《增值税条例实施细则》第十二条规定：包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。

[例] 天华厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400件，400元／件，增值税税额为27200元（400×400×17％），包装物400个出租，承租期为两个月，共计租金4680元，一次收取包装物押金23400元，总计结算金额215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作会计分录如下：

按税法规定，收取得包装物租金应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应倒算销售额，计算应缴增值税。

包装物租金销售额＝4680／（1＋17％）＝4000（元）

包装物租金应计销项税额＝4000×17％＝680（元）

借：银行存款　　 215280

贷：主营业务收入　　160000

其他业务收入　　4000

应交税金——应交增值税（销项税额）　　27880

其他应付款——存入保证金　　23400

四、包装物押金的销项税额的处理

税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税，按所包装货物的适用税率征收增值税。

按现行财务会计制度的规定，包装物押金可分为三大类：

（1）销售酒类产品而收取的押金。它又为两种情况：一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同第二类；二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回或按时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。

（2）销售酒类产品之外的货物而收取的押金。当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额。“逾期”以一年为限，收取押金超过一年时，无论是否退回，均应并入销售额计税。

（3）加收押金。它指包装物已随产品售出并已计税，但为了督促购方退回包装物，在销售产品时又加收一定数额的押金。待购方按时退回包装物时，除了如数退回加收的押金外，还应按一定比例退回收取的包装物价款；若逾期未退回包装物，则没收加收的包装物押金。“逾期”的含义同第二类，只是会计科目（账户）有所不同。

此类业务应注意三点：①收取包装物押金是含税的，没收时应将包装物押金还原为不含税价格，再并入其他业务收入征税；②没收包装物押金适用的税率是包装货物的适用税率，因为没收包装物押金的行为是延期提高了该包装货物的售价；③对没收包装物押金而计提消费税，应计入“其他业务支出”账户，而不能计入“主营业务税金及附加”，这符合会计核算的收入与支出配比原则。④对水泥生产企业按照国家有关规定收取的水泥纸袋押金，暂免征收增值税。[page]

[例] 某企业销售A产品100件，成本价350元／件，售价500元／件，每件收取包装物押金93.60元，包装物成本价为70元／件。该产品是征收消费税产品，税率为10％。作会计分录如下：

销售产品时：

　　借：银行存款　　 67860

贷：主营业务收入——A产品　　50000

应交税金——应交增值税（销项税额）　　8500

其他应付款——存入保证金　　9360

结转销售成本时：

借：主营业务成本——A产品　　35000

贷：产成品——A产品　　35000

计提消费税时：

借：主营业务税金及附加　　5000

贷：应交税金——应交消费税　　5000